На этой странице:
Любая компания, занимающаяся возведением и строительством объектов, закупает большие объемы строительных материалов. Понятно, что они не будут бесконечно храниться на складе. Возникает необходимость списания материалов в производство. При проведении операции нужно придерживаться установленного порядка.
Какие законы устанавливают лимиты списания стройматериалов?
В законах по бухучету отсутствует твердое правило, по которому материалы нужно списывать в производство. Однако в пункте 92 приказа Минфина от 28.12.2001 №119н идет речь о том, что материалы должны отпускаться со склада согласно нормам программы по производству. Данное правило предполагает, что списание не может быть бесконтрольным. Объемы при выполнении операции должны соответствовать утвержденным нормам. Существует также статья 252 НК РФ, согласно которой все расходы предприятия должны подтверждаться документами. Траты также должны быть разумными с точки зрения экономики.
Нормы расходования компания утверждает самостоятельно на основе следующих документов:
- СНиП 82-01-95. Здесь содержатся общие правила.
- РДС 82-201-96. Здесь можно найти ответы на конкретные вопросы, а также примеры расчетов.
При утверждении норм также могут применяться специфические бумаги:
- ГЭСН . В документе указаны нормы по конкретным видам строительства.
- МДС . Здесь можно найти рекомендации по использованию ГЭСН.
Базовые объемы под списание будут зависеть от строительного объекта. К примеру, бетон, задействованный при возведении жилого или производственного здания, будет различаться. Нормы касательно рассматриваемого аспекта даны ГОСТом и СанПиНом. Могут применяться также заключения экспертов.
Утвержденные предприятием лимиты нужно закрепить в сметах, различных внутренних бумагах. Документы составляются отделом, отвечающим за технологический процесс. После того как бумаги разработаны, директор компании должен их утвердить. Списание должно производиться согласно установленным нормам. Возможно превышение утвержденного лимита, однако данная ситуация должна насторожить руководителя. В частности, ему потребуется установить причины превышения норм. К примеру, это могут быть бракованные материалы или технологические потери.
ВАЖНО! Списание материалов сверх утвержденных норм может производиться только с позволения руководителя. На первичной документации (накладная, акт) ставится отметка об отпуске строительных материалов сверх лимита, причинах проведения подобной операции. Если списание будет проводиться без соблюдения данных правил, оно будет неправомерным. Подобные действия могут привести к искажению себестоимости, внесению неправильных данных в отчетности по налогам и бухгалтерии.
Порядок нормирования
Нормирование включает в себя следующие этапы:
- Анализ обстоятельств проведения строительных работ . Включает в себя подбор стройматериалов, установление единицы работы, планирование процесса исполнения строительства.
- Установление лимитов каждого материала на единицу работы . Разновидности нормативов указаны в РДС 82-201-96.
- Контроль над исполнением лимитов . Если лимиты то и дело нарушаются, имеет смысл откорректировать их. Нормы должны соответствовать объективной реальности.
К СВЕДЕНИЮ! При нормировании часто используется такое понятие, как нормаль. Существуют нормали на типовые формы работ, которые могут использоваться при установлении лимитов.
Методы установления элементарных норм
Лимит на единицу стройматериала рассчитывается на основании норм расхода на единицу рабочего процесса. При расчетах применяется следующая формула:
N = n i1 K i1 + n i2 K i2 +… + n ii K ii
В ней использованы такие обозначения:
- N – лимит списания на единицу стройматериала.
- n i – лимит трат на рабочий процесс.
- K i – коэффициент, устанавливающий единицу рабочего процесса в общем объеме стройматериала. Находится он по следующей формуле: элементарная единица объекта/укрупненная единица стройматериалов.
Все нюансы расчетов изложены в пункте 5 РДС 82-201-96.
При утверждении элементарных норм на единицу работы используются следующие методики:
- Производственная . Производится наблюдение над аналогичной работой на объекте строительства. Замеряется соотношение объемов исполненных операций с израсходованными при этом материалами. Производственная методика обычно используется при стройматериалах, в отношении которых возможны сложно устраняемые потери.
- Лабораторная . Предполагается, что замеры будут выполняться при обстоятельствах, сформированных специально. Методика обычно используется при необходимости вычисления влияния на работу определенного фактора.
- Расчетно-аналитическая . Суть методики – осуществление теоретических расчетов на основании существующих статистических данных.
ВАЖНО! При выполнении замеров нужно провести несколько подходов. Минимальное их количество – 5.
Утверждение лимитов списания материалов
Утверждать нормы могут следующие лица:
- Руководитель ПТО.
- Главный инженер строительного объекта.
- Директор предприятия.
Нормы заносятся в отдельные графы акта для выбытия стройматериалов. Напротив них указывается информация о фактически списанных объектах. На основании акта может быть издан приказ о выбытии материалов.
Бухгалтерские проводки на списание строительных материалов
Использование бухгалтерских проводок зависит от того, на какие нужды идут стройматериалы:
- ДТ20 КТ10 – отпуск сырья на производство.
- ДТ23 КТ10 – выбытие стройматериала в ремонтный цех.
- ДТ91-2 КТ10 – отпуск объектов для ликвидации основного средства.
- ДТ94 КТ10 – списание недостающих стройматериалов.
Последняя проводка используется только при выявлении недостачи.
Документальное оформление списания
Все осуществляемые операции должны быть подтверждены первичной документацией. Списание стройматериалов также сопровождается оформлением бумаг. Руководитель предприятия имеет право самостоятельно определять перечень первичной документации, составляемой при выбытии. Однако в любом случае в документе должны быть указаны все реквизиты. Перечень необходимых реквизитов содержится в статье 9 закона №402 «О бухучете».
Рассмотрим документы, которые обычно оформляются при списании стройматериалов, а также их типовые формы:
- Требование-накладная . Актуальна в случае, если на предприятии нет ограничений на получение стройматериала. Составляется по . Документ может быть использован при учете движения ценностей внутри предприятия.
- Лимитно-заборная карта . Используется при наличии лимитов. Оформляется по .
- Накладная на отпуск стройматериалов на сторону . Используется в том случае, если материал направляется обособленному подразделению предприятия. Составляется по .
Перечень используемых реквизитов может дорабатываться в соответствии с нуждами конкретного предприятия. Накладная оформляется в двух экземплярах. Занимается этим материально ответственное лицо. Один экземпляр документа используется при списании стройматериалов, второй – при оприходовании.
- Когда материал отпускают на производство?
- Порядок и учет во всем
- Какой путь лучше выбрать?
- О смете и расходах
С вопросами списания строительных материалов сталкиваются в основном в строительно-ремонтной сфере. Считается, что разобраться в нормах списания строительных материалов сложно. На самом деле все достаточно просто, если знать нормы расхода тех или иных материалов, применяемых в строительстве и ремонте. Зная это, разобраться в акте, где отражен их расход, будет намного проще.
Когда материал отпускают на производство?
Как только материал поступил к потребителю, его принимают к учету. Только после учета он может быть направлен на производство. Что такое отпуск строительных материалов? Это тот момент, когда их передают на строительную площадку, где ведется строительство или планируется вести строительные, ремонтные или отделочные работы. Есть жесткое общее правило, которым руководствуются все производственные нормы. Оно касается списания материалов и не подразумевает двойной трактовки. Говорит оно следующее: обязательному списанию подлежат все строительные материалы.
Любая организация вправе разработать и утвердить свои нормы списания, однако они должны базироваться на нормах, разработанных Госстроем России . Существуют специальные типовые сборники, в которых указаны производственные нормы расхода. Именно они являются руководством к действию персонала фирм, компаний, предприятий, учреждений для списания материалов. Как правильно рассчитать лимит их расходования? Для этого берутся нормы их расхода в строительстве, указанные в данных сборниках.
Вернуться к оглавлению
Порядок и учет во всем
Для того чтобы выполнить списание материалов, нужны определенные документы. Во-первых, журнал учета выполненных работ по форме КС-6а. Необходимо знать: данная форма отчетности ведется по каждому объекту строительства отдельно. Во-вторых, при выполнении их списания руководствуются документами, принятыми организацией, учреждением, предприятием, фирмой, компанией и т.д. В-третьих, правильно списать материал без объективных и локальных смет на строящиеся объекты невозможно. Помимо перечисленных документов обязательно должны быть: материальный отчет по форме М-19 по материально ответственному лицу и ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам по форме М-29.
Длительное время отчет по форме М-29 был в России обязательным, но в наши дни ситуация изменилась. Госстрой разрешил каждой строительной организации самостоятельно разрабатывать свой документ. В нем помимо наименования самого документа, строительной организации и даты составления должны быть указаны содержание работы и ее стоимость, измеряемая в натуральном или денежном выражении. Сразу же надо уточнить: материал может быть списан в разных вариантах. Например, определяется себестоимость каждой его единицы, а затем каждая из них списывается. Может быть определена средняя стоимость материала. Специалист, осуществляющий списание, вправе применить метод ФИФО или ЛИФО.
Вернуться к оглавлению
Какой путь лучше выбрать?
Оценить каждый материал и потом его списать – процесс довольно долгий и кропотливый. Оценка средней себестоимости может быть взвешенной или скользящей. Чем метод ФИФО отличается от ЛИФО? При применении первого каждый материал списывается в той последовательности, в которой он был приобретен.
При применении второго первым списывается элемент из последней закупленной партии. То есть алгоритм списания построен на обратном порядке.
Если материал предназначен для открытого хранения, существует специальная формула для оценки его запасов. Под данную категорию подходит практически любой материал, для хранения которого не используется специальное складское помещение:
- щебень;
- блоки;
- гравий;
- песок и т.д.
Списание трудноустранимых потерь – это отдельный пункт. Исходя из названия понятно, что речь идет о потерях в строительных, ремонтных, отделочных работах, которых избежать не удастся. Нормы расхода того или иного материала без проблем можно найти в интернете, гораздо сложнее собрать все эти данные в единое целое, тем более когда строительная фирма небольшая и ее руководителю приходится часть работы, предназначенной для персонала, выполнять самому.
Однако знать нормы списания недостаточно.
Производственные нормы – важный показатель, но он не поможет все полностью рассчитать. Чтобы выполнить списание, еще нужны сметные нормативы.
Производственные нормы складываются исходя из реальных факторов, воздействующих на специфику производства.
Сметные нормы рассчитываются с учетом того, что работа выполняется в нормальных условиях, когда нет условий, осложняющих производственный процесс (теснота, загазованность, некомфортный температурный режим).
Для того чтобы расчеты было выполнить проще и они отражали реальную картину дел, к сметным нормам применяются поправочные коэффициенты. Сразу же надо уточнить: такие коэффициенты являются универсальным инструментом, широко использующимся во многих расчетах, основанием которых являются нормы расхода.
Сметные нормативы, как и нормы списания, существуют одновременно на нескольких уровнях: федеральном, ведомственном, местном и на уровне собственной нормативной базы пользователя, где должны быть отражены все его производственные нормы. Их при решении вопроса списания нужно учитывать обязательно.
При производстве строительных работ необходимо большое количество строительных материалов. Стоимость строительства сильно зависит от объема использованных материалов и от их цены. При возведении даже небольших объектов важен грамотный бухгалтерский учет, от которого зависит и налоговая база предприятий. Важную роль играет и списание материалов - учет отпущенных в производство, переданных для использования для чьих-либо нужд, реализованных или ликвидированных в результате бедствий и других чрезвычайных ситуаций. При этом списание материалов в строительстве имеет специфические отличия, так как учет таких товарно-материальных ценностей (ТМЦ) начинается уже при составлении проектно-сметной документации, в которой закладываются нормы и (или) нормативы их расхода.
Контроль над списанием материалов на предприятии
Расчет количества материалов, которые должны быть использованы при строительстве какого-либо объекта, осуществляются на основании соответствующих СНиП производственно-техническим отделом (ПТО).
Приказом руководителя предприятия утверждается список работников, ответственных за списание ТМЦ. Обычно ответственными за заполнение первичной документации по списанию назначаются начальники участков производств, ответственные за проверку содержащихся в отчетах данных - инженер ПТО и бухгалтер. Кроме того в этом же приказе должна быть установлена ответственность руководителей - главного инженера и начальника производственно-технического отдела - за утверждение обработанной документации.
Бухгалтерия кроме обычной проверки также осуществляет функции:
По предотвращению списания материалов в превышающем нормы размере, а также необоснованного списания ТМЦ на потери;
по предотвращению списания материалов более высокого качества, чем фактически израсходованного.
Способы оценки материалов при их списании
Важным вопросом в списании материалов является оценка их стоимости. В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете материалы должны учитываться по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость - это сумма затрат, возникающих при доставке материала на предприятие, и включающая:
Покупную стоимость;
расходы, связанные с транспортировкой, хранением и доставкой материала от продавца до склада предприятия-покупателя;
оплата консультационных и иных аналогичных услуг;
таможенная пошлина;
оплата услуг посредников.
При списании материалов, запущенных в производство или при их другом выбытии, оценка фактической стоимости выполняется отдельно по каждому виду материалов (или по их группе) в течение всего отчетного года по одному из предлагаемых способов:
Оценка себестоимости каждой единицы выбывающих материалов. Таким образом, оцениваются особо ценные ТМЦ или не заменяемые материалы.
Оценка средней себестоимости. Определяется делением всей себестоимости группы списываемых материалов на количество единиц.
Методом FIFO (First In, First Out - пришел последним - ушел первым). Суть метода заключается в том, что с учета снимаются сначала те материалы, которые на этот же учет были поставлены последними.
Методом LIFO – обратный методу FIFO, где сначала списываются материалы, которые на учет были поставлены первыми.
Документальное сопровождение списания материалов
Документооборот по списанию строительных материалов в первую очередь зависит от договорной дисциплины поставщика этих материалов, наличия расчетных норм расхода ТМЦ на все виды выполняемых СМР и оптимальной производительности труда на участках.
Построение документа в организации должно преследовать следующие цели:
Достоверность данных о приобретенных и израсходованных материалах;
осуществления контроля над сохранением материалов складского учета;
осуществление контроля над соблюдением норм расхода материалов на СМР;
качественный анализ эффективного использования материалов.
Списание в строительстве материалов на производственные нужды производится на основании следующих документов:
Нормы расходы материалов для конкретного производства, которые утверждаются руководителем организации;
сметные расчеты на объекты строительства;
журналы по учету выполнения работ (по форме № КС-6а);
отчет о фактическом расходе материалов по сравнению с нормативным (выполняется ежемесячно).
Составление ежемесячных отчетов по списанию материалов лучше всего выполнять, используя стандартную форму № М-29 совместно с Инструкцией, которую начальники участков производств используют для составления ежемесячного отчета о расходовании материалов в сопоставлении с расходами, определенными установленными производственными нормами. Единственный нюанс: форму М-29 нужно дорабатывать для конкретного предприятия строительной области.
Форму № М-29 нужно составлять для каждого отдельного объекта строительства в течение всего года, и она должна состоять из двух разделов:
«Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ» (заполняют ответственные сотрудники технического отдела);
«Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам» (заполняют начальники участков или прорабы в соответствии с данными журнала учета выполненных работ).
Оптимальный порядок, как списывать материалы в строительстве, определяется следующим образом:
1. Выдача материально ответственному лицу - руководителю работ (начальнику участка производства) материального отчета с остатками ТМЦ на его персональном складе (количество материалов и их стоимость) - ежемесячно в начале отчетного месяца.
2. Оформление отчета М-29 материально ответственным лицом по окончании отчетного периода или ведение его в течение этого периода с выведением остатка количества материалов.
3. Сдача отчета в производственно-технический отдел на проверку (в установленные приказом руководителя организации сроки).
4. Проверка специалистом и утверждение начальником ПТО отчета М-29 и приложенного материального отчета, передача для утверждения главному инженеру.
5. Передача пакета документов (отчетов, расходных и приходных документов) после утверждения главным инженером в бухгалтерию.
6. Определение стоимости прихода материалов, их расхода и остатка (согласно предоставленным документам).
7. Внесение отчетных данных в сводную ведомость движения ТМЦ по предприятию и выполнение списания.
Последствия перерасхода ТМЦ
При проверках отчета М-29 техническим отделом возможно выявление несоответствий. В этом случае начальник участка производства должен написать объяснительную, в которой указывает причины сверхнормативного списания. Объяснительная записка должна соответствовать форме, приложенной к отчету М-29. Кроме того должен быть составлен акт списания материалов в строительстве, составленный комиссией.
Если перерасход материалов имел место из-за хищения или порчи, то руководство предприятия для осуществления законного списания материалов должно обратиться в компетентные органы для получения соответствующих справок. Если перерасход материалов признается обоснованным и подтверждается расчетами, то руководитель может разрешить принять стоимость излишне использованных материалов к списанию. Если в отчетном периоде допущена экономия, то начальник участка производства также должен составить пояснительную записку.
Так как все списание материалов предусматривается в сметной документации, не подлежащей изменениям в ходе строительства, то весь перерасход ложиться на плечи организации-застройщика, так как стоимость всего строительства он увеличить не может. И тогда порядок списания материалов в строительстве предполагает, что руководитель компании обязан принять все меры к поиску виновных лиц и взыскиванию с них убытков. Ну, а в том случае, когда, например, материалы похищены неустановленными лицами или вследствие пожара, то бухгалтерия списывает ТМЦ, относя расходы к внереализационным.
При любом хозяйственном процессе неизбежны потери материальных ценностей - так называемые технологические потери. Причинами таких потерь могут быть некачественное сырье, поломка производственного оборудования или неправильно рассчитанные нормы и другие. В налоговом учете технологические потери в пределах установленного норматива учитываются в составе материальных расходов.
В данном разделе мы рассмотрим: понятие технологических потерь, экономическое обоснование и документальное подтверждение технологических потерь, порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) технологические потери при производстве или транспортировке товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются к материальным расходам.
Таким образом, потери сырья и материалов, понесенные организацией при производстве или транспортировке готовой продукции, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций при отнесении к материальным расходам технологических потерь при производстве или транспортировке важным является факт их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Для соблюдения вышеназванных требований необходимо разработать, утвердить и экономически обосновать нормативы технологического производства. Для учета технологических затрат данное требование изложено в Письме Минфина России от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328.
Обычно норматив безвозвратных отходов для конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, определяется исходя из технологических особенностей производственного цикла или процесса транспортировки.
Нормативы технологических потерь оформляются внутренними документами, которые не имеют унифицированной формы. В частности, ими могут быть технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы.
В том случае, если на предприятии не составляется технологическая карта или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве или транспортировке являются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.
Таким образом, расходы в виде технологических потерь учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при наличии документального подтверждения факта таких потерь в пределах обоснованных нормативов. Аналогичного вывода придерживаются налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015184, а также Минфин России в своем Письме от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/289.
В бухгалтерском учете стоимость сырья, списанного в производство, признается в качестве материальных затрат расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", на основании п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Сформированная фактическая себестоимость продукции списывается со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".
Пример. Организация ООО "Принта" осуществляет полиграфическую деятельность. В текущем месяце в производство было передано 10 тонн сырья по цене 10 руб. за килограмм на сумму 100 000 руб. Печатная продукция была реализована в этом же месяце.
Норматив технологических потерь, связанных с процессом производства печатной продукции согласно технологической карте, составляет 4% от объема, отпущенного в производство. Фактическая величина технологических потерь составила 350 кг.
В учетной политике для целей налогового учета организация установила, что технологические потери являются прямыми материальными расходами.
Поскольку фактическая величина технологических потерь (350 кг) не превышает норматив, установленный в технологической карте, - 400 кг (10 000 кг x 4%), то такие потери можно учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме 3500 руб. (10 руб. x 350 кг).
Как уже отмечалось, при исчислении налога на прибыль технологические потери включаются в состав материальных расходов у налогоплательщиков, деятельность которых связана с переработкой сырья. Такие потери относятся к прямым материальным расходам.
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - 100 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции, включая технологические потери;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция" - 100 000 руб. - списана себестоимость печатной продукции.
Нередко на практике технологические потери превышают норматив, установленный технологической картой. В этом случае для подтверждения показателей фактических расходов сырья одной технологической карты недостаточно. Должен быть еще составлен документ, объясняющий причины отклонений от установленных норм. Например, решение компетентной комиссии, зафиксированное документально.
Также составляется акт на сверхнормативные технологические потери, в котором указываются причины отклонений от установленных норм. Проводится расследование данных причин, устанавливаются факторы, которые привели к увеличению технологических потерь, в отношении каждой конкретной ситуации.
Примерная номенклатура причин отклонения от норм расхода материалов приведена в Приложении 4 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. К таким причинам, в частности, относятся:
Несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям;
Потери, вызванные доработками по требованию заказчика или разработчика;
Замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями;
Нарушение технологического процесса;
Использование полноценных материалов взамен отходов;
Раскрой материала;
Прочие причины.
Минфин России в своем Письме от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/462 указал, что сверхнормативные потери как необоснованные не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
Таким образом, по мнению Минфина России, технологические потери сверх установленных норм нельзя учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли организации.
Пример. Изменим условие предыдущего примера. Допустим, что фактическая величина технологических потерь составила 5% от объема отпущенного в производство сырья.
Напомним, что величина технологических потерь по норме составляет: 400 кг (10 000 кг x 4%).
Фактическая величина технологических потерь будет равна: 500 кг (10 000 кг x 5%).
Сумма сверхнормативных расходов составит: 1000 руб. ((500 кг - 400 кг) x 10 руб.).
Поскольку фактическая величина технологических потерь (500 кг) превышает норматив, установленный в технологической карте (400 кг), то такие потери учитываются в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли только в пределах норм. Сумма же превышения лимита при расчете налога на прибыль не учитывается.
Следовательно, в налоговом учете организации ООО "Принта" в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли можно учесть технологические потери в размере 99 000 руб. (100 000 руб. - 1000 руб.).
Кроме того, необходимо учесть, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, сверхнормативная сумма технологических потерь будет являться постоянной разницей, которая, в свою очередь, приведет к образованию постоянного налогового обязательства.
Постоянное налоговое обязательство в нашем примере будет равно: 200 руб. (1000 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете организации ООО "Принта" будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", - 100 000 руб. (10 000 кг x 10 руб.) - сырье передано в производство;
Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - 99 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции, включая технологические потери в пределах норм;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 43 "Готовая продукция" - 99 000 руб. - списана себестоимость печатной продукции;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 20 "Основное производство" - 1000 руб. - отражены расходы, превышающие норму технологических потерь;
Дебет счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 200 руб. (1000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Однако судебная практика по поводу включения сверхнормативных технологических потерь в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли придерживается иной точки зрения. Например:
Постановление ФАС Московского округа от 26 декабря 2007 г. N КА-А40/13358-07, согласно которому технологические потери при производстве приравниваются для целей налогообложения прибыли к материальным расходам и их списание на затраты не связывается гл. 25 НК РФ с какими-либо нормативами. К подобным расходам предъявляются общие требования, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными;
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. N Ф04-6922/2007(38872-А03-15). Учитывая пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, а также то, что все спорные суммы понесены налогоплательщиком для осуществления им основной деятельности в целях получения дохода, апелляционная инстанция пришла к выводу, что данные расходы связаны с производством и реализацией и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 сентября 2006 г. N Ф08-4818/2006-2043А, в котором суд установил, что сверхнормативные расходы воды предприятия являются экономически оправданными, поскольку они связаны со сверхнормативной потерей воды при водоснабжении.
Исходя из вышесказанного, можно сделать следующий вывод: по мнению арбитражных судов, сверхнормативные технологические потери можно учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли организации при условии, что они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Однако следует иметь в виду, что экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь нужно будет доказывать налогоплательщику в суде.