Таблица 1. Отклонения по прибыли

Для контроля и анализа отклонений разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений. Пример такого классификатора показан в табл. 2. Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры -- код ответственного за проставление шифра причины, последние две цифры -- код виновника отклонений.

Коды отклонений проставляются в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность контроля причин отклонений в момент их возникновения.

Контроллер при анализе отклонений решает специфическую задачу -- не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению (если оно нежелательно) или усилению (если оно благоприятно).

Расчет отклонений используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, он также может быть применен для анализа долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием. В силу своей специфики инвестиционные проекты являются особым объектом контроллинга и заслуживают отдельного изучения.

Таблица 2. Пример классификатора причин отклонений

1) Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затраты предприятия:

a) сырье и материалы; Пр

b) амортизация машин и оборудования; П

c) заработная плата производственного персонала; Пр

d) плата за аренду складских помещений, ПП

e) отопление и освещение цехов и заводоуправления, ПП

:fji "затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; П

g) амортизация зданий цехов и заводоуправления, II

h) топливо и энергия на технологические цели; Пр

j) затраты на упаковку продукции. ПР

2) Компания предполагает продавать продукцию АВ по 27 ДЕ за. единицу; переменные расходы предполагаются равными 15 ДЕ на единицу; постоянные расходы составят 197 040 ДЕ за месяц. Определите, сколько единиц продукции следует продать за, месяц, чтобы компания получила 6000 ДЕ прибыли за месяц:

3) Компания Grern Co создает компьютерные программы по конкретным заказам покупателей. К какой категории компания должна отнести зарплаты работников, которые создают эти программы:

- Основные материалы, переданные в производство 90000

- Вспомогательные материалы, переданные в производство 8000

- Производственные накладные расходы, понесенные 125000

- Производственные накладные расходы, распределенные 113000

- Прямые трудозатраты 107000

Незавершенного производства ни на начало ни на конец периода нет.

Каковы расходы на заказы, завершенные в январе 2000 года:

5) Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из следующих элементов;

a) Нормативная цена основных материалов

b) Нормативное количество основных материалов.

c) Нормативное рабочее время (по косвенным трудозатратам).

d) Нормативная ставка прямой, оплаты труда,

e) Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

f) Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

6) Главное различие между основным бюджетом и гибким бюджетом состоит в том, что основной бюджет: (ответ обоснуйте)

a) Основан на одном специфическом уровне производства, а гибкий бюджет может быть приготовлен для любого уровня производства в области релевантности

b) Используется до и в период действия: данного бюджета, в то время как гибкий бюджет используется только после завершения периода действия бюджета.

c) Основывается на определенном постоянном стандарте, в то время как гибкий бюджет позволяет широту действий в управлении для достижения поставленных задач.

d) Предназначен для производства в целом, в то время как гибкий бюджет приме ним только для отдельных отделов

1. Анализ отклонений фактических показателей деятельности от их стандартных значений

Анализ отклонений фактических показателей используется в нормативном методе учета затрат. Нормативный метод учет затрат и калькуляция с/с характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической с/с продукции, оценки брака в производстве и размеров НЗП . Учет организации сводится, таким образом, к тому, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм .

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов (ОПР).

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

выявление откл . - сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

анализ откл . - выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством;

выявление причин отклонений с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

запись отклонений в учетных регистрах .

Отклонение затрат по основным материалам (М = К х Ц), определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов (∆М = Мф – Мн). Следует проанализировать отклонения по факторам:

по цене , используя соотношение между купленными материалами и запасами мат-лов ∆М(Ц) = Кф х (Цф - Цн)

Возможные причины отклонения: замена одного вида сырья другим, нарушение стандартов поставляемых материалов, прямой перерасход, связанный с нарушениями технологий.

по использованным материалам - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу. ∆М(К) = (Кф - Кн) х Цн.

Возможные причины отклонения : изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам, дополнительным затратам на транспортировку и др.

Отклонение прямых трудовых затрат (Т = К х Ц) определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда. К - кол-во отработанных часов; Ц - ставка оплаты труда (стоимость одного часа) (∆Т = Тф – Тн). Анализ отклонений по факторам:

Отклонение по объему труда основных производственных рабочих ∆Т(К) = (Кф - Кн) х Цн

Возможные причины отклонения: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования.

Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки ∆Т(Ц) = (Цф - Цн) х Кф

Возможные причины отклонений : отклонения могут возникать при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствующего разряда работы и разряда рабочего, выполнявшего эту работу; при превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления.

Отклонения по накладным расходам рассматриваются с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам - это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы.

Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам - это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами.

Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированные на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.

Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитываются как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за период, умноженный на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС): ∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС. Основная причина - изменение производительности труда.

Сущность аудита: аудиторская деятельность (аудит), аудитор. Права, обязанности аудитора. Цели и задачи аудита. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Саморегулируемые аудиторские организации

Нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность в РФ:

ФЗ № 307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»;

ФЗ № 315 от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях»;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696;

Внутрифирменные стандарты.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. (ст. 1 ФЗ-307).

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Сопутствующие услуги:

1) постановка, восстановление и ведение БУ, составление БФО, бух.консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение НУ, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ ФХД организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) юр. помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам;

6) автоматизацию БУ и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Аудиторская организация - коммерческаяорг, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Коммерческая орг. приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских орг. саморегулируемой орг. аудиторов, членом которой такая орг. является.(ст.3 ФЗ-307)

Аудитор – физ. лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физ. лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр.(ст.4 ФЗ-307)

вправе (ст.13 ФЗ-307):

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов, а также количественный и персональный состав аудиторской группы;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с ФХД аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности БФО в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставленияаудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской орг., индивид.аудитора о достоверности БФО аудируемого лица;

4.1) страховать ответ за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны :

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской орг., индивид.аудитора, а также инф. о своем членстве в саморег. Орг. аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачами аудитора в процессе проверки являются следующие:

оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Саморегулируемой организацией аудиторов(СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторскойдеятельности.(ст.17 ФЗ-307).

Некоммерческая орг. приобретает статус СОА с даты ее включения в гос. Реестр СОА.

Некоммерческая организация вкл. в гос. реестр СОА при условии:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих орг.;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА, принятых правил независимых аудиторов и ауд.орг. и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения СОА доп. имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда.

СОА разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СОА, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области БУ и БФО, организует программы повышения квалификации.

СОА участвует в создании, включая финансирование, деятельности единой аттестационной комиссии; сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о СОАдля внесения в гос. реестр САО; сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах аудиторской деятельности; представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

СОА не может являться членом другой СОА.

Основные СОА:

Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»,

Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов»,

Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»,

Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов»,

Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество».

Для каждого материала можно рассчитать отклонение по активности, получив разность гр. 4 и гр. 3 и умножив результат (отклонение использования) на плановую цену. Фактическое использование материалов. Набор материалов по смете, который ожидается при сум- марном фактическом использовании двух материалов, равном 59 ООО кг:
Использование материала А =
= 1,353/3,000 х59 ООО - 26 609 кг.
Использование материала В = 1,647/3,000 х59000 = 32 391 кг.
Разность между фактическим использованием и набором материалов по смете (гр. 5 - гр. 6) дает отклонение по структуре материалов при использовании плановой цены. Остальная часть отклонения между фактическим и плановым использованием при фактическом объеме выпуска является отклонением по выпуску продукции (гр. 6 - гр. 4).
В итоге отклонение эффективности можно разделить на отклонения в использовании материалов по их структуре и выходу конечного продукта, что показано в табл. 26.3.
Отклонение по набору материалов показывает, насколько
%
соответствуют результаты производства технически заданному набору материалов. Для материала А отклонение его доли в наборе является неблагоприятным, т. е. использование материала А превысило его ожидаемое использование при суммарном использовании двух материалов 59000 кг. Для материала В получен благоприятный результат. Отклонение по выходу продукции показывает уровень эффективности производства и сразу привлекает внимание к техно логическим условиям производства.
Отклонения в использовании материалов по их набору и выходу продукции можно рассчитать для любых совместных независимых факторов производства: различных уровней рабочей силы, энергопотребления и материалов, количества рабочих часов и машино-часов. Единственным ограничением при исследовании совместно действующих факторов является сравнимость единиц измерения для соответствующих факторов. Можно сравнивать использование различных материалов в килограммах, но нельзя сравнить использование рабочей силы (в часах) и материалов.

Таблица 26.2

Таблица 26.3

Еще по теме Отклонения по структуре материалов и выходу продукции:

1. Расчёт отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-костинг» № Виды отклонений Расчет отклонений
2. Как справляться с негативной информацией. Защита и поиск выхода. Выход из отрицательного якорения. Преодоление барьеров и избеганий

Рассмотрев общие принципы системы «стандарт-костинг» обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета отклонений.

Пример. Компания производит один продукт. Исходные данные представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1.

Исходные данные

На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы:

∆Цм = (Нормативная цена за единицу – Фактическая цена за единицу) * Количество фактически использованного материала

∆Цм = (4 – 4,2) * 28000 = - 5600 руб.

Отклонение неблагоприятное, допущен перерасход.

Вторым фактором влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на производство продукции. Формула расчета отклонений фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

∆Им = (Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативную цену материалов

∆Им = (5000 * 5 – 28000) * 4 = - 12000 руб.

∆РМ = Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции * нормативную цену - Фактическое количество использованных материалов* фактическую цену

∆РМ =5000*5*4 – 28000*4,2 = -17600 руб.

Если все вычисления верны, то

∆РМ = ∆Цм + ∆Им = - 5600 – 12000 = -17600

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной . Общая сумма заработной платы при почасовой оплате труда зависит от количества фактически потребленного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы определяется:

∆ЗПст = (Нормативная ставка заработной платы – Фактическая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время

∆ЗПст = (3 – 3.1) * 46000 = - 4600 руб.

Отклонение по производительности труда определяется следующим образом:

∆ЗПпр = (Нормативное время на фактический выпуск продукции– Фактически отработанное время) * Нормативную ставку заработной платы

∆ЗП пр = (5000 * 8 – 46000)*3 = - 18000 руб.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины:

∆ЗП = (Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства – Фактически начисленная заработная плата)

∆ЗП = 5000 * 8 * 3 - 46000 * 3,1 = - 22600 руб.

На третьем этапе рассчитываются отклонение от норм фактических общепроизводственных расходов в разрезе постоянной и переменной частей.

С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных расходов (табл. 6.2.)

Таблица 6.2.

Расчет нормативной ставки распределения переменных общепроизводственных расходов

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам.

Расчетная формула:

∆ОПРпер = Нормативные переменные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические переменные ОПР

∆ОПРпер = 5000 * 8 * 2 – 90000 = = - 10000 руб.

Переменные общепроизводственные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным ОПР возникает по следующим причинам:

– фактические переменные ОПР отличаются от сметных;

– фактическое время труда основных производственных отличается от сметного.

Отсюда возникают два элемента отклонений.

А. Отклонение переменных ОПР по затратам

∆ОПРпер.з. = нормативные переменные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические переменные расходы

∆ОПРпер.з = 46000 * 2 – 90000 = 2000

Б. Отклонение по эффективности обусловлено тем, что для выпуска продукции в объеме 40 000 нормо-часов фактически потребовалось 46000 часов.

∆ОПРпер.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку переменных расходов.

∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2 = - 12000

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам. Данное отклонение определяется аналогично отклонению по переменным ОПР.

∆ОПРпост = Нормативные постоянные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические постоянные ОПР

∆ОПРпост = 5000 * 8 * 2,25 – 100000 = = - 10000 руб.

А. Отклонение постоянных ОПР по затратам

∆ОПРпост.з. = нормативные постоянные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические постоянные расходы

∆ОПРпост.з = 46000 * 2,25 – 100000 = 3500

Б. Отклонение по эффективности

∆ОПРпост.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку постоянных расходов.

∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2.25 = - 13500

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции и по более высоким ценам. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием этих двух факторов.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек и фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек.

Рассчитаем сметную прибыль, рассчитанную на основе нормативных издержек:

СП = 6000 * 100 –(120000 – 144000 – 96000 – 108000) = 132000 руб.

Рассчитаем фактическую прибыль, определенной на базе нормативных издержек:

ФП = 5000 * 110 – 468 000 / 6000 * 5000 = 160000 руб.

Тогда отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

∆П = 132000 – 160000 = - 28000руб.

Это отклонение является благоприятным так как речь идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут откланяться:

– фактическая цена продаж

– фактический объем продаж.

Отклонение по цене продаж рассчитывается по формуле:

∆Пц = (Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) * Фактический объем продаж

∆Пц = [(100 – 78) - (110 – 78)] * 5000 = - 50 000 руб.

Отклонение по объему продаж вычисляется по формуле:

∆Пр = (Сметный объем продаж – Фактический объем продаж) * Нормативную прибыль на единицу продукции

∆Пр = (6000 – 5000) * (100 – 78) = 22000

Таким образом, цикл выполненных расчетов по определению отклонений можно представить общей схемой (рис.6.2).

6.3. Порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг»

Списание материалов на основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

Д-т. сч.20 «Основное производство»

К – сч. 10 «Материалы»

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения С этой целью используется балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартов издержек – по материалам, трудозатратам, накладным расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету.

Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открывается два субсчета – субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов.

Списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы:

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счет 16 субсчет «Отклонение по ставке заработной платы» и субсчет «Отклонение по производительности труда» корреспондируются с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 270 характеризует общую сумму начисленной заработной платы и представляет собой алгебраическую сумму начисленной по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25 –А и 25-Б. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам:

Рис. 6.2. Схема анализ отклонений фактических расходов и доходов от сметных

Рис. 6.3. Схема учетных записей в системе «стандарт-костинг»

Д-т. сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25-В «Постоянные общепроизводственные расходы»

Отдельно на счете 16 /25 «Отклонение постоянных ОПР» учитываются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Переменные общепроизводственные затраты учитываются аналогично постоянным на счетах 25-А «Переменные общепроизводственные расходы» и 16/25 «Отклонение переменных общепроизводственных расходов»

Списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч.43 К-т сч.20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч.90 К-т сч.43) отражается по нормативным издержкам.

Конечное сальдо счета 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, цикл выполненных расчетов и порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг» может быть представлен общей схемой (рис. 6..3).

Система «стандарт-костинг» - инструмент управления для планирования и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда предприятие применяет «стандарт-костинг», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а на фактические.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-костинг» возникающее отклонение производственных затрат, относящиеся к материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудозатратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющее переменных и постоянных затрат.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения предприятия, осуществляемого руководством на всех уровнях управления. Выявленные отклонения учитываются на специальном счете 16.

Контрольные вопросы, тесты:

1. Сущность системы стандарт-костинг.

2. Практическое применение системы стандарт-костинг.

3. Приведите схему формирования прибыли в системе стандарт-костинг.

4. Какие отклонения по материалам вызнаете, приведите порядок их расчета

5. Какие отклонения по заработной плате вы знаете, приведите порядок их расчета?

6. Какие отклонения общепроизводственных расходов вы знаете, приведите порядок их расчета?

7. Как рассчитывается отклонение фактической прибыли от сметной?

8. Коков порядок учетных записей в системе стандарт-костинг?

9. Стандарт-костинг и нормативный учет затрат:

А) это одно и тоже, только названия разные

Б) это различные методы измерения затрат

В) стандарт0костинг является разновидностью нормативного метода учета затрат

10. Система стандарт-костинг предназначена для:

А) учета фактической себестоимости продукции

Б) контроля затрат в ходе их осуществления

В) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу

11. Применение нормативных затрат для ценообразования:

А) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об издержках

Б) увеличивает эту работу

В) объем работы остается без изменений

12. Нормативы затрат в стандарт-костинге могут быть установлены:

А) по результатам выполнения подобной работы в прошлом

Б) на основе детального инженерного изучения каждой операции

В)с применением всех вышеуказанных методов

13. В системе стандарт-костинг объем производства часто выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:

А) желанием снизить трудоемкость учета

Б) необходимостью обеспечения сопоставимости затрат по видам продукции с разными единицами измерения

В) потребностями калькулирования себестоимости на основе стоимости машино-часа работы оборудования

14. Смешанные (комбинированные) отклонения в расходе материалов и заработной платы вызваны:

А) округлениями и неточными распределениями, допускаемыми в управленческом учете

Б) несовершенством метода цепных подстановок, используемого в их анализе

В) совместным влиянием ценовых и производственных факторов

15. Отклонения по производительности труда:

А) всегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его организацию

Б) могут возникать не по вине менеджера, а потому не контролируется им

В) зависят только от рабочего, выполняющего данную работу

16. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предусмотренными по нормативу (смете), в стандарт-костинге необходимо:

А) наличия гибкой сметы этих расходов

Б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период

В) вид сметы или нормативов не играет решающей роли

17. Для выявления влияния изменений в объеме продаж на разницу между сметной и фактической суммой маржинальной прибыли необходимо сравнить:

А) плановый объем продаж с фактическими за отчетный период времени

Б) плановые объемы продаж за смежные периоды времени

В) фактический объем продаж за смежные периоды времени

18. Отклонение величины накладных расходов из-за разной загрузки производственных мощностей равны разнице между:

А) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный период

Б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку норматива постоянной части накладных расходов

В) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженную на фактическую ставку накладных расходов

19. Выявленные в стандарт-костинге отклонения:

А) должны быть отражены на счетах управленческого учета

Б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах

В могут учитываться на счетах или оперативно

20. Стандарт-костинг в первую очередь предназначен для:

А) управления затратами

Б) установления цен и ценовой политики

В) подготовки и составления финансовой отчетности

Рассмотрев общие принципы системы ʼʼстандарт-костингʼʼ обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета отклонений.

Пример.
Размещено на реф.рф
Компания производит один продукт. Исходные данные представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1.

Исходные данные

На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы:

∆Цм = (Нормативная цена за единицу – Фактическая цена за единицу) * Количество фактически использованного материала

∆Цм = (4 – 4,2) * 28000 = - 5600 руб.

Отклонение неблагоприятное, допущен перерасход.

Вторым фактором влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, ᴛ.ᴇ. их затраты на производство продукции. Формула расчета отклонений фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

∆Им = (Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативную цену материалов

∆Им = (5000 * 5 – 28000) * 4 = - 12000 руб.

∆РМ = Нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции * нормативную цену - Фактическое количество использованных материалов* фактическую цену

∆РМ =5000*5*4 – 28000*4,2 = -17600 руб.

В случае если всœе вычисления верны, то

∆РМ = ∆Цм + ∆Им = - 5600 – 12000 = -17600

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы базовых производственных рабочих от стандартной . Общая сумма заработной платы при почасовой оплате труда зависит от количества фактически потребленного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы базовых рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, ᴛ.ᴇ. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы определяется:

∆ЗПст = (Нормативная ставка заработной платы – Фактическая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время

∆ЗПст = (3 – 3.1) * 46000 = - 4600 руб.

Отклонение по производительности труда определяется следующим образом:

∆ЗПпр = (Нормативное время на фактический выпуск продукции– Фактически отработанное время) * Нормативную ставку заработной платы

∆ЗП пр = (5000 * 8 – 46000)*3 = - 18000 руб.

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины:

∆ЗП = (Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объёма производства – Фактически начисленная зарплата)

∆ЗП = 5000 * 8 * 3 - 46000 * 3,1 = - 22600 руб.

На третьем этапе рассчитываются отклонение от норм фактических общепроизводственных расходов в разрезе постоянной и переменной частей.

С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределœения переменных общепроизводственных расходов (табл. 6.2.)

Таблица 6.2.

Расчет нормативной ставки распределœения переменных общепроизводственных расходов

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам.

Расчетная формула:

∆ОПРпер = Нормативные переменные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические переменные ОПР

∆ОПРпер = 5000 * 8 * 2 – 90000 = = - 10000 руб.

Переменные общепроизводственные расходы меняются в соответствии со временем труда базовых производственных рабочих, и в связи с этим совокупное отклонение по переменным ОПР возникает по следующим причинам:

– фактические переменные ОПР отличаются от сметных;

– фактическое время труда базовых производственных отличается от сметного.

Отсюда возникают два элемента отклонений.

А. Отклонение переменных ОПР по затратам

∆ОПРпер.з. = нормативные переменные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические переменные расходы

∆ОПРпер.з = 46000 * 2 – 90000 = 2000

Б. Отклонение по эффективности обусловлено тем, что для выпуска продукции в объёме 40 000 нормо-часов фактически потребовалось 46000 часов.

∆ОПРпер.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку переменных расходов.

∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2 = - 12000

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам. Данное отклонение определяется аналогично отклонению по переменным ОПР.

∆ОПРпост = Нормативные постоянные ОПР, отнесенные на фактический выпуск – Фактические постоянные ОПР

∆ОПРпост = 5000 * 8 * 2,25 – 100000 = = - 10000 руб.

А. Отклонение постоянных ОПР по затратам

∆ОПРпост.з. = нормативные постоянные ОПР скорректированные на фактический выпуск – фактические постоянные расходы

∆ОПРпост.з = 46000 * 2,25 – 100000 = 3500

Б. Отклонение по эффективности

∆ОПРпост.э = (нормативное время на фактический выпуск - фактическое время) * нормативную ставку постоянных расходов.

∆ОПР пер.э = (40000 – 46000) * 2.25 = - 13500

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. При этом фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объёмов продукции и по более высоким ценам. По этой причине расчёты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием этих двух факторов.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между сметной прибылью, также рассчитанной на базе нормативных издержек и фактической прибылью, определœенной на базе нормативных издержек.

Рассчитаем сметную прибыль, рассчитанную на базе нормативных издержек:

СП = 6000 * 100 –(120000 – 144000 – 96000 – 108000) = 132000 руб.

Рассчитаем фактическую прибыль, определœенной на базе нормативных издержек:

ФП = 5000 * 110 – 468 000 / 6000 * 5000 = 160000 руб.

Тогда отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

∆П = 132000 – 160000 = - 28000руб.

Это отклонение является благоприятным так как речь идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут откланяться:

– фактическая цена продаж

– фактический объём продаж.

Отклонение по цене продаж рассчитывается по формуле:

∆Пц = (Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) * Фактический объём продаж

∆Пц = [(100 – 78) - (110 – 78)] * 5000 = - 50 000 руб.

Отклонение по объёму продаж вычисляется по формуле:

∆Пр = (Сметный объём продаж – Фактический объём продаж) * Нормативную прибыль на единицу продукции

∆Пр = (6000 – 5000) * (100 – 78) = 22000

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, цикл выполненных расчетов по определœению отклонений можно представить общей схемой (рис.6.2).

6.3. Порядок учетных записей в системе ʼʼстандарт-костингʼʼ

Списание материалов на основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объём производства:

Д-т. сч.20 ʼʼОсновное производствоʼʼ

К – сч. 10 ʼʼМатериалыʼʼ

Отдельнов бухучёте отражаются возникшие отклонения С этой целью используется балансовый счёт 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются всœе возникшие отклонения от стандартов издержек – по материалам, трудозатратам, накладным расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета͵ неблагоприятные – по дебету.

Счет 10 ʼʼМатериалыʼʼ регулируется счетом 16/10, к которому открывается два субсчета – субсчет ʼʼОтклонение по ценамʼʼ и субсчет ʼʼОтклонение по использованию материалов.

Списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы:

К-т сч. 70 ʼʼРасчеты с персоналом по оплате трудаʼʼ

Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счёт 16 субсчет ʼʼОтклонение по ставке заработной платыʼʼ и субсчет ʼʼОтклонение по производительности трудаʼʼ корреспондируются с кредитом счета 70 ʼʼРасчеты с персоналом по оплате трудаʼʼ. В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 270 характеризует общую сумму начисленной заработной платы и представляет собой алгебраическую сумму начисленной по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

К счету 25 ʼʼОбщепроизводственные расходыʼʼ открываются два субсчета: 25 –А и 25-Б. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам:

Рис. 6.2. Схема анализ отклонений фактических расходов и доходов от сметных

Рис. 6.3. Схема учетных записей в системе ʼʼстандарт-костингʼʼ

Д-т. сч. 20 ʼʼОсновное производствоʼʼ

К-т сч. 25-В ʼʼПостоянные общепроизводственные расходыʼʼ

Отдельно на счете 16 /25 ʼʼОтклонение постоянных ОПРʼʼ учитываются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Переменные общепроизводственные затраты учитываются аналогично постоянным на счетах 25-А ʼʼПеременные общепроизводственные расходыʼʼ и 16/25 ʼʼОтклонение переменных общепроизводственных расходовʼʼ

Списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч.43 К-т сч.20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч.90 К-т сч.43) отражается по нормативным издержкам.

Конечное сальдо счета 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счёт 99 ʼʼПрибыли и убыткиʼʼ.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, цикл выполненных расчетов и порядок учетных записей в системе ʼʼстандарт-костингʼʼ должна быть представлен общей схемой (рис. 6..3).

‣‣‣ ‣‣‣ ‣‣‣

Система ʼʼстандарт-костингʼʼ - инструмент управления для планирования и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда предприятие применяет ʼʼстандарт-костингʼʼ, всœе затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а на фактические.

Отклонения представляют из себяразницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы ʼʼстандарт-костингʼʼ возникающее отклонение производственных затрат, относящиеся к материальным затратам, должна быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудозатратам – на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов – на составляющее переменных и постоянных затрат.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения предприятия, осуществляемого руководством на всœех уровнях управления. Выявленные отклонения учитываются на специальном счете 16.

Контрольные вопросы, тесты:

1. Сущность системы стандарт-костинᴦ.

2. Практическое применение системы стандарт-костинᴦ.

3. Приведите схему формирования прибыли в системе стандарт-костинᴦ.

4. Какие отклонения по материалам вызнаете, приведите порядок их расчета

5. Какие отклонения по заработной плате вы знаете, приведите порядок их расчета?

6. Какие отклонения общепроизводственных расходов вы знаете, приведите порядок их расчета?

7. Как рассчитывается отклонение фактической прибыли от сметной?

8. Коков порядок учетных записей в системе стандарт-костинг?

9. Стандарт-костинг и нормативный учет затрат:

А) это одно и тоже, только названия разные

Б) это различные методы измерения затрат

В) стандарт0костинг является разновидностью нормативного метода учета затрат

10. Система стандарт-костинг предназначена для:

А) учета фактической себестоимости продукции

Б) контроля затрат в ходе их осуществления

В) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу

11. Применение нормативных затрат для ценообразования:

А) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об издержках

Б) увеличивает эту работу

В) объём работы остается без изменений

12. Нормативы затрат в стандарт-костинге бывают установлены:

А) по результатам выполнения подобной работы в прошлом

Б) на базе детального инженерного изучения каждой операции

В)с применением всœех вышеуказанных методов

13. В системе стандарт-костинг объём производства часто выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:

А) желанием снизить трудоемкость учета

Б) крайне важно стью обеспечения сопоставимости затрат по видам продукции с разными единицами измерения

В) потребностями калькулирования себестоимости на базе стоимости машино-часа работы оборудования

14. Смешанные (комбинированные) отклонения в расходе материалов и заработной платы вызваны:

А) округлениями и неточными распределœениями, допускаемыми в управленческом учете

Б) несовершенством метода цепных подстановок, используемого в их анализе

В) совместным влиянием ценовых и производственных факторов

15. Отклонения по производительности труда:

А) всœегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его организацию

Б) могут возникать не по винœе менеджера, а потому не контролируется им

В) зависят только от рабочего, выполняющего данную работу

16. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предусмотренными по нормативу (смете), в стандарт-костинге крайне важно:

А) наличия гибкой сметы этих расходов

Б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период

В) вид сметы или нормативов не играет решающей роли

17. Для выявления влияния изменений в объёме продаж на разницу между сметной и фактической суммой маржинальной прибыли крайне важно сравнить:

А) плановый объём продаж с фактическими за отчетный период времени

Б) плановые объёмы продаж за смежные периоды времени

В) фактический объём продаж за смежные периоды времени

18. Отклонение величины накладных расходов из-за разной загрузки производственных мощностей равны разнице между:

А) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный период

Б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку норматива постоянной части накладных расходов

В) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженную на фактическую ставку накладных расходов

19. Выявленные в стандарт-костинге отклонения:

А) должны быть отражены на счетах управленческого учета

Б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах

В могут учитываться на счетах или оперативно

20. Стандарт-костинг в первую очередь предназначен для:

А) управления затратами

Б) установления цен и ценовой политики

В) подготовки и составления финансовой отчетности