Sellel lehel:
Kõik ettevõtted, kes tegelevad rajatiste ehitamise ja ehitamisega, ostavad suuri mahtusid ehitusmaterjalid. On selge, et neid ei ladustata lattu lõputult. Tootmises on vaja materjale maha kanda. Operatsiooni läbiviimisel peate järgima kehtestatud korda.
Millised seadused seavad piirid ehitusmaterjalide mahakandmisele?
Raamatupidamisseadustes pole kindlat reeglit, mille kohaselt tuleb materjalid tootmises maha kanda. Rahandusministeeriumi 12.28.2001 määruse nr 119n punktis 92 öeldakse, et materjalid tuleb lattu vabastada vastavalt tootmisprogrammi normidele. See reegel eeldab, et tühistamist ei saa kontrollida. Mahud töö ajal peavad vastama kinnitatud standarditele. Samuti on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252, mille kohaselt peavad kõik ettevõtte kulud olema dokumentidega tõendatud. Kulutused peaksid olema mõistlikud ka majanduslikust aspektist.
Ettevõte kinnitab tarbimismäärad iseseisvalt järgmiste dokumentide põhjal:
- SNiP 82-01-95. See sisaldab üldreegleid.
- RDS 82-201-96. Siit leiate vastused konkreetsetele küsimustele ja näiteid arvutuste kohta.
Standardite kinnitamisel võib kasutada ka konkreetseid pabereid:
- GESN. Dokument näitab konkreetseid ehitustüüpe käsitlevaid norme.
- MDS. Siit leiate soovitusi HES-i kasutamiseks.
Tasulised baasmahud sõltuvad ehitusplats. Näiteks varieerub betoon, mis on seotud elamu või tööstushoone ehitamisega. Selle aspektiga seotud standardid on andnud GOST ja SanPiN. Võib kohaldada ka ekspertide arvamusi.
Ettevõtte poolt heaks kiidetud piirmäärad tuleb fikseerida kalkulatsioonides, erinevates sisepaberites. Dokumendid koostab protsessi eest vastutav osakond. Pärast paberite väljatöötamist peab ettevõtte direktor need heaks kiitma. Mahakandmine tuleb teha vastavalt kehtestatud standarditele. Lubatud piiri on võimalik ületada, kuid see peaks hoiatama haldurit. Eelkõige peab ta kindlaks tegema normide ületamise põhjused. Näiteks võib see olla puudustega materjal või tehnoloogiline kaotus.
TÄHTIS! Heakskiidetud norme ületavate materjalide mahakandmine on lubatud ainult pea loal. Esmasel dokumendil (arve, akt) pannakse piirmäära ületavate ehitusmaterjalide vabastamisele märk, mis on sellise toimingu põhjused. Kui tasu võetakse neid reegleid järgimata, on see ebaseaduslik. Sellised toimingud võivad põhjustada kulude moonutamist, ebaõigete andmete sisestamist maksuaruandluses ja raamatupidamises.
Reitingu määramise protseduur
Reitingu määramine hõlmab järgmisi samme:
- Asjaolude analüüs ehitustööd . See hõlmab ehitusmaterjalide valimist, tööüksuse loomist, ehitusprotsessi kavandamist.
- Iga materjali piirmäärade määramine tööühiku kohta. Standardite sordid on täpsustatud dokumendis RDS 82-201-96.
- Piira kontrolli. Kui piire pidevalt rikutakse, on mõistlik neid kohandada. Normid peavad vastama objektiivsele reaalsusele.
TEADE! Normeerimisel kasutatakse sageli sellist mõistet nagu tavaline. Standardsete töövormide jaoks on olemas normid, mida saab kasutada piiride seadmisel.
Elementaarsete normide kehtestamise meetodid
Ehitusmaterjali ühiku piirmäära arvutamiseks võetakse aluseks töövoo ühiku tarbimismäärad. Arvutustes kasutatakse järgmist valemit:
N \u003d n i1 K i1 + n i2 K i2 + ... + n ii K ii
See kasutab järgmist märget:
- N - ehitusmaterjali ühiku kohta mahakandmise piirmäär.
- n i on töövoo kulupiirang.
- K i - koefitsient, mis määrab tööprotsessi ühiku kogu ehitusmaterjali mahus. See leitakse järgmise valemi abil: objekti algühik / suurendatud ehitusmaterjalide ühik.
Kõik arvutuste nüansid on sätestatud RDS 82-201-96 lõikes 5.
Elementaarsete normide kinnitamisel tööühiku kohta kasutatakse järgmisi meetodeid:
- Tootmine. Sarnast tööd jälgitakse ka ehitusplatsil. Mõõdetakse teostatud operatsioonide mahu suhe kasutatud materjalidega. Tootmistehnikat kasutatakse tavaliselt ehitusmaterjalides, mille puhul on kahjusid raskesti kõrvaldatav.
- Labor. Eeldatakse, et mõõtmised tehakse spetsiaalselt selleks ette nähtud tingimustes. Seda tehnikat kasutatakse tavaliselt siis, kui on vaja arvutada teatud teguri mõju tööle.
- Arveldus ja analüütiline. Metoodika olemus on olemasolevatel statistilistel andmetel põhinevate teoreetiliste arvutuste rakendamine.
TÄHTIS! Mõõtmiste tegemisel peate läbi viima mitu lähenemist. Nende minimaalne arv on 5.
Materjalide mahakandmise piirmäärade kinnitamine
Normid võivad kinnitada järgmised isikud:
- Kutsehariduse juht.
- Ehitusplatsi peainsener.
- Ettevõtte direktor.
Normid sisestatakse ehitusmaterjalide utiliseerimise seaduse eraldi veergudesse. Nende vastas on näidatud teave tegelikult kasutusest kõrvaldatud objektide kohta. Selle seaduse alusel võib välja anda korralduse materjalide utiliseerimiseks.
Raamatupidamiskirjed ehitusmaterjalide mahakandmiseks
Raamatupidamiskirjete kasutamine sõltub ehitusmaterjalide vajadustest:
- DT20 KT10 - tooraine tarnimine tootmisele.
- DT23 KT10 - ehitusmaterjali eemaldamine remonditöökojas.
- DT91-2 KT10 - puhkusevõimalused põhivara likvideerimiseks.
- DT94 KT10 - puuduvate ehitusmaterjalide mahakandmine.
Viimast postitust kasutatakse ainult puuduse tuvastamisel.
Mahakandmisdokumentatsioon
Kõik tehtud toimingud tuleb kinnitada esmaste dokumentidega. Ehitusmaterjalide mahakandmisega kaasneb ka paberimajandus. Ettevõtte juhil on õigus iseseisvalt määratleda käsutamisel koostatud esmaste dokumentide loetelu. Kuid igal juhul peab dokument sisaldama kõiki üksikasju. Vajalike üksikasjade loetelu on seaduse nr 402 “Raamatupidamisarvestus” artiklis 9.
Mõelge ehitusmaterjalide mahakandmisel tavaliselt täidetavatele dokumentidele ja nende tüüpilistele vormidele:
- Nõudearve. See on asjakohane, kui ettevõttel pole ehitusmaterjalide hankimisel mingeid piiranguid. Koostanud. Seda dokumenti saab kasutada ettevõttesisese väärtuste liikumise arvestamiseks.
- Limiitkaart. Kasutatakse, kui piirid on olemas. Joonistanud.
- Küljele toodud ehitusmaterjalide puhkuse saateleht. Seda kasutatakse juhul, kui materjal saadetakse ettevõtte eraldi osakonda. Koostanud.
Kasutatavate üksikasjade loetelu saab vastavalt konkreetse ettevõtte vajadustele lõplikult koostada. Arve väljastatakse kahes eksemplaris. Sellega tegeleb materiaalselt vastutav isik. Dokumendi ühte eksemplari kasutatakse ehitusmaterjalide mahakandmisel, teist - postitamisel.
- Millal materjal tootmiseks välja antakse?
- Tellimus ja raamatupidamine kõiges
- Millist teed on parem valida?
- Kalkulatsiooni ja kulude kohta
Ehitusmaterjalide mahakandmisega seisavad silmitsi peamiselt ehitus- ja remondisektoris. Arvatakse, et ehitusmaterjalide mahakandmise normidest on raske aru saada. Tegelikult on kõik üsna lihtne, kui teate teatud ehituses ja remondis kasutatavate materjalide tarbimismäära. Seda teades on teost palju lihtsam aru saada, kus kajastub nende kulu.
Millal materjal tootmiseks välja antakse?
Niipea kui materjal on jõudnud tarbijani, võetakse seda arvesse. Alles pärast raamatupidamist saab selle suunata tootmisele. Mis on ehitusmaterjalide puhkus? See on hetk, kui nad viiakse ehitusplatsile, kus ehitamine pooleli on või on kavas läbi viia ehitus-, remondi- või viimistlustöid. On raske üldreegelmis juhib kõiki tootmisstandardeid. See viitab materjalide tühistamisele ega tähenda kahekordset tõlgendamist. Selles öeldakse järgmist: kõik ehitusmaterjalid tuleb kohustuslikult tühistada.
Igal organisatsioonil on õigus oma mahakandmisnorme välja töötada ja heaks kiita, kuid need peaksid lähtuma Venemaa Gosstroy poolt välja töötatud normidest. On olemas spetsiaalsed standardkollektsioonid, milles on näidatud tarbimise normid. Need on juhised ettevõtete, ettevõtete, ettevõtete ja asutuste töötajatele materjalide mahakandmiseks. Kuidas arvutada nende kulutuste limiiti? Selleks võetakse nende ehituses tarbimise normid, näidatud nendes kollektsioonides.
Tagasi sisukorra juurde
Tellimus ja raamatupidamine kõiges
Materjalide mahakandmiseks on vaja teatud dokumente. Esiteks KS-6a vormis tehtud töö päevik. Peate teadma: seda aruandlusvormi säilitatakse iga ehitusobjekti kohta eraldi. Teiseks juhinduvad nad mahakandmiste tegemisel organisatsiooni, asutuse, ettevõtte, ettevõtte, ettevõtte jne vastu võetud dokumentidest. Kolmandaks on võimatu materjali õigesti maha kirjutada ilma objektiivsete ja kohalike hinnanguteta ehitatavate objektide kohta. Lisaks loetletud dokumentidele peavad olema olemas: materiaalselt vastutavale isikule M-19 vormis materjaliaruanne ja igakuine aruanne ehituses kasutatavate põhimaterjalide tarbimise kohta võrreldes M-29 kujul tootmisstandarditega määratud tarbimisega.
Pikka aega oli M-29 vormi aruanne Venemaal kohustuslik, kuid tänaseks on olukord muutunud. Gosstroy võimaldas igal ehitusorganisatsioonil iseseisvalt välja töötada oma dokumendi. Selles tuleb lisaks dokumendi enda nimele näidata ka ehituskorraldus ja koostamise kuupäev, töö sisu ja selle väärtus, mõõdetuna füüsilises või rahalises väärtuses. Kohe tuleb selgitada: materjali saab erinevatel viisidel maha kanda. Näiteks määratakse kindlaks iga ühiku maksumus ja seejärel kantakse igaüks neist maha. Materjali keskmise maksumuse saab kindlaks määrata. Kihistamise spetsialistil on õigus kasutada FIFO või LIFO meetodit.
Tagasi sisukorra juurde
Millist teed on parem valida?
Iga materjali hindamine ja seejärel mahakandmine on üsna pikk ja vaevarikas protsess. Keskmist kulude kalkulatsiooni saab kaaluda või liikuda. Kuidas erineb FIFO meetod LIFO-st? Esimese kohaldamisel kantakse iga materjal maha selle omandamise järjekorras.
Teise kohaldamisel kantakse esimene toode viimati ostetud partiist maha. See tähendab, et mahakandmisalgoritm on üles ehitatud vastupidises järjekorras.
Kui materjal on ette nähtud avatud ladustamiseks, on selle varude hindamiseks spetsiaalne valem. Sellesse kategooriasse sobib peaaegu iga materjal, mille ladustamiseks spetsiaalset ladu ei kasutata:
- killustik;
- plokid
- kruus
- liiv jne
Eraldi kirjendatakse raskesti sissenõutavate kahjude mahakandmine. Nime põhjal on selge, et räägime kahjudest ehitus-, remondi- ja viimistlustöödel, mida ei saa vältida. Ühe või teise materjali tarbimismäärad leiate probleemideta Internetist, palju raskem on koguda neid andmeid ühtseks tervikuks, eriti kui ehitusettevõte on väike ja selle juht peab osa töötajatele mõeldud tööst ise läbi viima.
Kuid mahakandmismäära tundmine ei ole piisav.
Tootmisstandardid - oluline näitaja, kuid see ei aita kõike täielikult välja arvutada. Mahakandmiseks vajate endiselt hinnangulisi standardeid.
Tootmisstandardid põhinevad tegelikel teguritel, mis mõjutavad tootmise eripära.
Eeldatavate standardite arvutamisel võetakse arvesse asjaolu, et töö toimub normaalsetes tingimustes, kui puuduvad tingimused, mis raskendavad tootmisprotsessi (tihedus, gaasi saastumine, ebamugavad temperatuuritingimused).
Arvestuste lihtsustamiseks ja asjade tegeliku pildi kajastamiseks rakendatakse hinnangulistele standarditele paranduskoefitsiente. Seda tuleks kohe selgitada: sellised koefitsiendid on universaalne tööriist, mida kasutatakse paljudes tarbimismääradel põhinevates arvutustes.
Eeldatavad standardid ja ka mahakandmisstandardid eksisteerivad üheaegselt mitmel tasandil: föderaalsel, osakondade, kohalikul ja kasutaja enda reguleeriva baasi tasandil, kus kõik selle tootmisstandardid peaksid kajastuma. Neid tuleb tühistamise otsustamisel arvestada.
Ehitustööde tegemisel on vaja suurt hulka ehitusmaterjale. Ehituse maksumus sõltub suuresti kasutatud materjalide mahust ja hinnast. Isegi väikeste objektide ehitamisel on oluline pädev raamatupidamine, millest sõltub ka ettevõtete maksubaas. Olulist rolli mängib ka materjalide mahakandmine - nende tootmisesse lastud, kellegi vajadusteks kasutamiseks üle antud, katastroofide ja muude hädaolukordade tagajärjel realiseeritud või likvideeritud arvepidamine. Samal ajal on ehituses materjalide mahakandmisel spetsiifilisi erinevusi, kuna selliste varude objektide (materjalid ja materjalid) arvestamine algab juba projekteerimisprognooside koostamisel, milles sätestatakse nende tarbimise normid ja (või) normid.
Kontroll materjalide mahakandmise üle ettevõttes
Materjalide hulga arvutamine, mida tuleks objekti ehituses kasutada, arvutatakse tootmis- ja tehnilise osakonna (VET) vastava SNiP alusel.
Ettevõtte juhi korraldusega kinnitatakse kaupade ja materjalide mahakandmise eest vastutavate töötajate loetelu. Esmaste mahakandmisdokumentide täitmise eest vastutavad tavaliselt tootmiskohtade pealikud, kes vastutavad aruannetes sisalduvate andmete kontrollimise eest - kutsehariduse ja -koolituse insener ja raamatupidaja. Lisaks peaks sama korraldus kehtestama juhtide - peainsener ja tootmis- ja tehnilise osakonna juhataja - vastutuse töödeldud dokumentatsiooni kinnitamise eest.
Raamatupidamine täidab lisaks tavapärasele kontrollimisele ka järgmisi funktsioone:
Normist suuremate materjalide mahakandmise, samuti kaupade ja materjalide põhjendamatu mahakandmise vältimiseks kahjude ärahoidmiseks;
tegelikust materjalist kvaliteetsemate materjalide tühistamise vältimiseks.
Materjalide hindamise viisid nende mahakandmisel
Materjalide mahakandmisel on oluline küsimus nende hinnanguline maksumus. Vastavalt raamatupidamise seaduse nõuetele tuleb materjale arvestada nende tegelikus maksumuses.
Tegelik kulu on materjali ettevõttele tarnimisega seotud kulude summa, mis sisaldab:
Ostu väärtus;
materjalide müüjalt ostja lattu transportimise, ladustamise ja kohaletoimetamisega seotud kulud;
konsultatsiooni- ja muude sarnaste teenuste eest tasumine;
tollimaks;
makse vahendajate eest.
Tootmisse antud või muuks käsutuses olevate materjalide mahakandmisel hinnatakse tegelikku maksumust eraldi iga materjalitüübi (või nende rühma) jaoks kogu aruandeaasta jooksul, kasutades ühte kavandatud meetoditest:
Kõrvaldusmaterjalide ühiku maksumuse hinnang. Seega hinnatakse eriti väärtuslikke materjale ja materjale või mitteasendatavaid materjale.
Eeldatav keskmine maksumus. Selle määramiseks jagatakse mahakantavate materjalide rühma kogumaksumus ühikute arvuga.
FIFO meetod (esimene sisse, esimene välja - tuli viimane - vasakult esimene). Meetodi olemus seisneb selles, et kõigepealt eemaldatakse registrist need materjalid, mis viimati viidi samale kontole.
LIFO-meetodit kasutades on see vastupidine FIFO-meetodile, kus kõigepealt kantakse maha esmakordselt registreeritud materjalid.
Materjalide mahakandmiseks vajalik dokumentaalne tugi
Ehitusmaterjalide mahakandmise töövoog sõltub peamiselt nende materjalide tarnija lepingulisest distsipliinist, igat tüüpi ehitus- ja paigaldustööde jaoks vajalike kaupade ja materjalide hinnanguliste tarbimismäärade olemasolust ning piirkondade optimaalsest tööviljakusest.
Dokumendi koostamine organisatsioonis peaks olema suunatud järgmistele eesmärkidele:
Ostetud ja kasutatud materjalide andmete usaldusväärsus;
kontrolli teostamine laoarvestusmaterjalide säilitamise üle;
ehitus- ja paigaldustööde materjalitarbimisstandardite järgimise jälgimine;
materjalide efektiivse kasutamise kvalitatiivne analüüs.
Tootmisvajaduste jaoks ette nähtud materjalide ehituse mahakandmine põhineb järgmistel dokumentidel:
Konkreetse toodangu materjalitarbimise normid, mille kinnitab organisatsiooni juht;
ehitusprojektide eeldatavad arvutused;
ajakirjad töötulemuste arvestamiseks (nr KS-6a kujul);
aruanne materjalide tegeliku tarbimise kohta võrreldes standardiga (toimub kord kuus).
Materjalide mahakandmist käsitlevate kuupõhiste aruannete koostamine on kõige parem, kasutades standardvormi nr M-29 koos juhendiga, mida tootmisettevõtete juhid koostavad igakuise aruande koostamiseks materjalide tarbimise kohta võrreldes kehtestatud tootmisstandarditega määratud kuludega. Ainus hoiatus: vormi M-29 tuleb konkreetse ehitusettevõtte jaoks edasi arendada.
Vorm nr M-29 tuleb kogu aasta vältel ette valmistada iga üksiku ehitusprojekti jaoks ja see peaks koosnema kahest osast:
“Normatiivne materjalide vajadus ja teostatava töö maht” (täitke tehnilise osakonna vastutavad töötajad);
“Põhimaterjalide tegeliku tarbimise võrdlus tootmisstandardite kohaselt määratud tarbimisega” (täitke sektsioonide juhid või ülemused vastavalt tehtud tööde logiraamatu andmetele).
Materjalide ehituses mahakandmise optimaalne järjekord määratakse järgmiselt:
1. Materiaalselt vastutavale isikule - töö juhile (tootmiskoha juhatajale) - isikliku lao varude saldoga materjalide aruande (materjalide kogus ja nende maksumus) väljaandmine - iga kuu aruandekuu alguses.
2. M-29 aruande ettevalmistamine materiaalselt vastutava isiku poolt aruandeperioodi lõpus või selle hooldus sellel perioodil, lahutades ülejäänud materjalikoguse.
3. Aruande esitamine kontrollimiseks tootmis- ja tehnikaosakonnale (organisatsiooni juhi korraldusega kehtestatud tähtaja jooksul).
4. Spetsialisti kontroll ning kutsehariduse ja -koolituse aruande M-29 juhi kinnitamine ja lisatud materjalide aruanne, edastamine kinnitamiseks peainsenerile.
5. Dokumentide paketi (aruanded, kulu- ja vastuvõtmisdokumendid) üleandmine pärast peaarvepidaja nõusolekut raamatupidamises.
6. Materjalide vastuvõtu maksumuse, nende tarbimise ja jäägi kindlaksmääramine (vastavalt esitatud dokumentidele).
7. Aruandlusandmete sisestamine konsolideeritud kaupade ja materjalide liikumise aruandesse kogu ettevõttes ja mahakandmiste teostamisele.
Kaupade ja materjalide ületamise tagajärjed
M-29 aruande kontrollimisel tehnilise osakonna poolt on võimalik tuvastada vastuolusid. Sellisel juhul peab tootmiskoha juhataja kirjutama seletuskirja, milles on ära toodud liigse mahakandmise põhjused. Selgitav märkus peab vastama aruandele M-29 lisatud vormile. Lisaks tuleks koostada komisjoni koostatud ehitusmaterjalide mahakandmise akt.
Kui materjali on varguse või riknemise tõttu üle kasutatud, peaks ettevõtte juhtkond võtma materjalide seaduslikuks mahakandmiseks asjakohase teabe saamiseks ühendust pädevate asutustega. Kui materjalide ülekulutamine on õigustatud ja arvutuste abil kinnitatud, võib haldaja lubada kanda maha kulutused asjatult kasutatud materjalidele mahakandmiseks. Kui aruandeperioodil tehti kokkuhoidu, peab tootmiskoha juht koostama ka selgitava märkuse.
Kuna kogu materjalide mahakandmine on ette nähtud kalkulatsioondokumentatsioonis, mida ehituse ajal ei muudeta, langeb kogu kulu üldkuludelt arendaja õlgadele, kuna see ei saa kogu ehituse maksumust tõsta. Ja siis viitab ehitusmaterjalide mahakandmise kord, et ettevõtte juht on kohustatud võtma tarvitusele kõik abinõud süüdlaste otsimiseks ja neilt kahjude sissenõudmiseks. Noh, juhul kui näiteks materjalid varastasid tuvastamata isikud või tulekahju tagajärjel, kirjutab raamatupidamisosakond kaubad ja materjalid maha, omistades kulud tegevuskulude hulka.
Mis tahes majandusprotsessis on materiaalsete väärtuste kaotamine vältimatu - nn tehnoloogilised kaotused. Selliste kadude põhjused võivad olla halva kvaliteediga toorained, tootmisseadmete rike või valesti arvutatud standardid jt. Maksuarvestuses võetakse kehtestatud standardi piires tehnoloogilisi kaotusi arvesse materiaalsete kulude osana.
Selles jaotises käsitleme: tehnoloogiliste kadude kontseptsiooni, majanduslike põhjenduste ja tehnoloogiliste kadude dokumenteerimist, nende kajastamise korda organisatsiooni raamatupidamis- ja maksukirjes.
Tehnoloogilised kaotusedkahjumid kajastatakse kaupade (ehitustööde, teenuste) tootmise ja (või) transportimise ajal tootmistsükli ja (või) transpordiprotsessi tehnoloogiliste omaduste ning kasutatud tooraine füüsikalis-keemiliste omaduste tõttu.
Kooskõlas lõigetega. 3 lk 7 artikkel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi - maksuseadustik) artikkel 254 tehnoloogilised kaotused kaupade (ehitustööde, teenuste) tootmisel või transportimisel organisatsioonide kasumi maksustamiseks on võrdsed materiaalsete kuludega.
Nii saab tooraine ja materjalide kaotuse, mis organisatsioonil on valmistoodete tootmise või transpordi käigus tekkinud, maha kanda, et vähendada ettevõtte tulumaksu maksustamisbaasi tehnoloogiliste kadudena.
Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt maksustatakse organisatsioonide kasumid, kui nad omistavad tehnoloogilisi kaotusi tootmiskuludele tootmise või transpordi ajal, on oluline nende majandusliku teostatavuse ja dokumentaalsete tõendite olemasolu.
Ülaltoodud nõuete täitmiseks on vaja välja töötada, kinnitada ja majanduslikult põhjendada tehnoloogilise tootmise standardeid. Tehnoloogiliste kulude arvestamiseks on see nõue sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi 1. novembri 2005. aasta kirjas N 03-03-04 / 1/328.
Tavaliselt määratakse teatud tüüpi tooraine ja tootmises kasutatavate materjalide korral pöördumatute jäätmete norm kindlaks tootmistsükli või transpordiprotsessi tehnoloogiliste tunnuste põhjal.
Tehnoloogiliste kadude standardid koostatakse sisedokumentidega, millel puudub ühtne vorm. Eelkõige võivad need olla marsruudid, protsesside hinnangud või muud sarnased dokumendid.
Juhul, kui ettevõttes ei koostata tehnoloogilist kaarti või muud sarnast dokumenti, on tootmise või transpordi ajal tekkivate tehnoloogiliste kadude vormis kulude kinnitus tööstusharu eeskirjad, organisatsiooni tehnoloogiliste teenuste arvutused ja uuringud või muud protsessi reguleerivad piirid.
Seega võetakse kasumi maksustamisel materiaalsete kulude osana arvesse tehnoloogiliste kaotuste vormis tekkivaid kulusid, kui selliste kahjumite faktide kohta on olemas dokumentaalsed tõendid mõistlike standardite piires. Maksuhaldur järgib samasugust järeldust Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 18. veebruari 2008. aasta kirjas Moskvale N 20-12 / 015184, samuti Venemaa rahandusministeeriumi 27. märtsi 2006. aasta kirjas N 03-03-04 / 1/289.
Raamatupidamises kajastatakse tootmiseks maha kantud tooraine soetusmaksumus tavakuludena materjalikuludena ja kajastub konto 20 “Põhitoodang” deebetis vastavalt konto 10 “Materjalid”, alamkonto 1 “Toorained” kreeditile, Aasta määruste punktid 5, 7, 8 raamatupidamine "Organisatsioonikulud" PBU 10/99, mis on heaks kiidetud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta määrusega N 33n, Juhendid kontoplaani kasutamise kohta organisatsioonide finants- ja majandustegevuses, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta määrusega N 94н.
Tekkinud tegelikke tootmiskulusid debiteeritakse kontolt 20 "Põhitoodang" konto 43 "Valmistooted" deebetis.
Näide. Trükkimisega tegeleb organisatsioon "Printa". Sel kuul viidi tootmisesse 10 tonni toorainet hinnaga 10 rubla. kilogrammi kohta summas 100 000 rubla. Trükitud tooteid müüdi samal kuul.
Trükitud toodete tootmisprotsessiga seotud tehnoloogiliste kadude norm vastavalt tehnoloogiakaardile on 4% tootmisele eraldatud mahust. Tehnoloogiliste kadude tegelik väärtus oli 350 kg.
Maksuarvestuse arvestuspõhimõtetes on organisatsioon kindlaks teinud, et tehnoloogilised kaod on otsesed materiaalsed kulud.
Kuna tehnoloogiliste kadude tegelik väärtus (350 kg) ei ületa tehnoloogilisel kaardil seatud normi - 400 kg (10 000 kg x 4%), võib selliseid kaotusi maksustamisel arvestada materiaalsete kulude osana, st summa 3500 rubla. (10 hõõru. X 350 kg).
Nagu juba märgitud, arvestatakse tulumaksu arvutamisel tehnoloogilised kaotused maksumaksjate materiaalsete kulude hulka, kelle tegevus on seotud tooraine töötlemisega. Sellised kahjud on seotud otseste materiaalsete kuludega.
Konto 43 "Valmistooted" deebetkonto 20 "Põhitoodang" kreedit - 100 000 rubla. - kantakse maha valmistoodete tegelikud kulud, sealhulgas tehnoloogilised kahjud;
Konto 90 "Müük", alamkonto 2 "Müügikulud", krediidikonto 43 "Valmistooted" deebet - 100 000 rubla. - kanti trükiste kulud maha.
Praktikas ületavad tehnoloogilised kaod sageli tehnoloogiakaardiga kehtestatud normi. Tooraine tegelike kulutuste näitajate kinnitamiseks ei piisa sel juhul ühest tehnoloogilisest kaardist. Veel tuleb koostada dokument, milles selgitatakse kehtestatud normidest kõrvalekaldumise põhjuseid. Näiteks dokumenteeritud pädeva komisjoni otsus.
Samuti koostatakse seadus ülemääraste tehnoloogiliste kadude kohta, milles tuuakse välja kehtestatud standarditest kõrvalekaldumise põhjused. Nende põhjuste uurimine toimub praegu, selgitatakse välja tegurid, mis suurendasid tehnoloogilisi kadusid igas konkreetses olukorras.
Materjalide tarbimisnormidest kõrvalekaldumise põhjuste ligikaudne nomenklatuur on esitatud varude arvestamise metoodiliste juhendite 4. lisas, mis on heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta määrusega N 119н. Sellisteks põhjusteks on muuhulgas:
Materjalide, ostetud pooltoodete ja komponentide mittevastavus tehnilistele kirjeldustele;
Kliendi või arendaja nõudmisel muudatustest põhjustatud kahjud;
Materjalide, pooltoodete ja tehnoloogiaga ette nähtud komponentide asendamine teiste materjalide, pooltoodete ja komponentidega;
Protsessi rikkumine;
Kvaliteetsete materjalide kasutamine jäätmete asendamiseks;
Lõikamismaterjal;
Muud põhjused.
Venemaa rahandusministeerium teatas oma 17. mai 2006. aasta kirjas N 03-03-04 / 1/462, et ülemäärane kahju kui põhjendamatu ei saa vähendada maksumaksja maksustatavat kasumit.
Seega ei saa Venemaa rahandusministeeriumi väitel organisatsiooni kasumi maksustamisel materiaalsete kulude koosseisus arvestada kehtestatud norme ületavaid tehnoloogilisi kaotusi.
Näide. Muutke eelmise näite tingimust. Oletame, et tehnoloogiliste kadude tegelik väärtus moodustas 5% tootmiseks eraldatud tooraine mahust.
Tuletame meelde, et standardsed tehnoloogilised kaod on: 400 kg (10 000 kg x 4%).
Tehnoloogiliste kadude tegelik väärtus võrdub: 500 kg (10 000 kg x 5%).
Üleliigsete kulude summa on: 1000 rubla. ((500 kg - 400 kg) x 10 hõõruda.).
Kuna tehnoloogiliste kadude tegelik väärtus (500 kg) ületab tehnoloogilisel kaardil seatud normi (400 kg), arvestatakse selliseid kaotusi materiaalsete kulude osana maksustamisel ainult normide piires. Tulumaksu arvutamisel piiri ületamise summat ei arvestata.
Järelikult võib organisatsiooni Printa LLC maksualases raamatupidamisarvestuses kasumi maksustamise materiaalsete kulude osana arvestada tehnoloogilisi kaotusi 99 000 rubla ulatuses. (100 000 hõõruda - 1000 hõõru.).
Lisaks on vaja arvestada, et vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta määrusega N 114n heaks kiidetud raamatupidamiseeskirjale „Kasumimaksu arvestamise arvestamine” PBU 18/02 on tehnoloogiliste kaotuste ülemäärane summa püsiv erinevus, mis see omakorda tekitab püsiva maksukohustuse.
Meie näites on püsiv maksukohustus 200 rubla. (1000 hõõru. X 20%).
Printa LLC raamatupidamisdokumentidesse tehakse järgmised kanded:
Konto 20 "Põhitoodang" deebetkonto 10 "Materjalid", alakonto 1 "Toorained" deebet - 100 000 rubla. (10 000 kg x 10 rubla) - tootmiseks üle kantud toorained;
Konto 43 "Valmistooted" deebetkonto 20 "Põhitoodang" kreedit - 99 000 rubla. - kantakse maha valmistoote tegelik maksumus, sealhulgas normide kohased tehnoloogilised kaod;
Konto 90 "Müük", alamkonto 2 "Müügikulud", krediidikonto 43 "Valmistooted" deebet - 99 000 rubla. - kanti trükiste maksumus maha;
Konto 91 "Muud tulud ja kulud" deebet, konto 2 "Muud kulud", krediidikonto 20 "Põhitoodang" - 1000 rubla. - kajastatud kulud, mis ületavad tehnoloogiliste kadude määra;
Konto 99 "Finantstulem", alamkonto "Püsiv maksukohustus", krediidikonto 68 "Maksude ja lõivude arvutused", alamkonto "Tulumaksu arvutused" deebet - 200 rubla. (1000 rub. X 20%) - kajastab püsivat maksukohustust.
Kohtupraktika, mis puudutab liigsete tehnoloogiliste kaotuste lisamist materiaalsete kulude koosseisu kasumi maksustamise eesmärgil, on siiski teistsugusel seisukohal. Näiteks:
Moskva ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. detsembri 2007. aasta määrus N KA-A40 / 13358-07, mille kohaselt võrdsustatakse tootmise tehnoloogilised kaotused kasumi maksustamisel materiaalsete kuludega ja nende mahakandmist kuludega ei seostata Ch. Maksuseadustiku artikkel 25 koos kõigi standarditega. Selliste kulude katmiseks on esitatud artikli 1 lõikes 1 sätestatud üldised nõuded. Vastavalt maksuseadustiku artiklile 252, see tähendab, et need peavad olema majanduslikult õigustatud ja dokumenteeritud;
Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 8. oktoobri 2007. aasta otsus N Ф04-6922 / 2007 (38872-А03-15). Antud lõigud. 3 lk 7 artikkel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 kohaselt, samuti asjaolu, et kõik vaidlusalused summad tekkisid maksumaksjal tulu teenimiseks põhitegevuse teostamiseks, järeldas apellatsioonikohus, et need kulud on seotud tootmise ja müügiga ning vastavad artikli 1 lõike 1 nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252;
Põhja-Kaukaasia ringkonna FAS 27. septembri 2006. aasta otsus nr F08-4818 / 2006-2043A, milles kohus leidis, et ettevõtte liigne veetarbimine on majanduslikult õigustatud, kuna see on seotud liigse veekaduga veevarustuse ajal.
Eelnevale tuginedes võime teha järgmise järelduse: arbitraažikohtu hinnangul võib organisatsiooni kasumi maksustamiseks arvestada ülemääraseid tehnoloogilisi kaotusi materiaalsete kulude osana, kui need vastavad artikli 8 lõike 1 nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252, see tähendab, et need peavad olema majanduslikult usaldusväärsed ja dokumenteeritud. Siiski tuleb meeles pidada, et ülemääraste tehnoloogiliste kaotuste majanduslikku teostatavust tuleb maksumaksjale kohtus tõendada.